В соответствии с п. 8 ст.250 НК РФ внереализационным доходом для целей налогообложения признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
В завершении настоящей статьи - несколько слов об учете НДС при списании кредиторской задолженности.
При списании налогоплательщиком кредиторской задолженности по оплате приобретенных товаров (работ, услуг), НДС, принятый по ним к вычету, восстанавливать не нужно (Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03−07−11/23 503). Принятый к вычету НДС необходимо восстанавливать только в случаях, которые указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание кредиторской задолженности к их числу не относится.
Если кредиторская задолженность возникла в результате получения аванса, отгрузка по которому так и не состоялась, то при ее списании НДС с аванса к вычету не принимается (Письма Минфина России от 24.05.2022 N 03−07−11/48 045, от 07.12.2012 N 03−03−06/1/635, от 10.02.2010 N 03−03−06/1/58).
В соответствии с пп.5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС по авансам можно принять к вычету только после отгрузки, в счет которой получена предоплата, либо в случае изменения условий (расторжения) договора и возврата аванса. А поскольку при списании кредиторской задолженности ни того, ни другого не происходит, то принятие НДС к вычету неправомерно.
Сумма такого НДС в расходах по налогу на прибыль не учитывается (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03−03−06/1/635, от 10.02.2010 N 03−03−06/1/58).