Изменения в налогообложении НДС: налоговые льготы, вычеты и счета-фактуры

Новые требования к оформлению счетов-фактур при продаже прослеживаемой продукции

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ изменил порядок формирования счетов-фактур при продаже прослеживаемой продукции.

Согласно поправкам, с 1 октября 2023 года при продаже прослеживаемого товара в счете-фактуре обязательно нужно указывать его стоимость. Таким образом, при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, в счете-фактуре должна будет присутствовать следующая информация (новая редакция п. 5 ст. 169 НК РФ):

• регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
• единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;
• количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости;
• стоимость товара, подлежащего прослеживаемости.

Все указанные сведения необходимо указывать как при реализации товаров, в том числе в составе комплектов и наборов, подлежащих прослеживаемости, так и при передаче товаров, подлежащих прослеживаемости, в составе выполненных работ.

Освобождение от НДС

Закон освободил от налогообложения НДС реализацию организациями, осуществляющими туроператорскую деятельность, туристических путевок в сфере внутреннего и въездного туризма (новый пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ). Освобождение распространяется на операции по реализации соответствующих туристических путевок, осуществленные начиная с 1 июля 2023 года. Льгота будет действовать до 30 июня 2027 года включительно.

Кроме того, поправки с 1 января 2024 года отменяют освобождение от НДС услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания без права на постоянную регистрацию.

При этом освобождение от НДС услуг застройщика по строительству жилых домов и входящих в состав многоквартирных домов жилых и нежилых помещений и машино-мест будет действовать в прежнем порядке.

Новый лимит расходов на рекламные товары

Закон увеличивает лимит расходов на товары, освобождаемые от НДС при передаче в рекламных целях.

В настоящее время лимит расходов на единицу рекламных материалов в целях освобождения от НДС составляет 100 рублей. С 31 августа 2023 года данный лимит будет повышен в 3 раза. Таким образом, с указанного момента от НДС будет освобождаться передача в рекламных целях товаров, работ и услуг, расходы на приобретение или создание единицы которых составляет 300 рублей или менее (новая редакция п. 3 ст. 149 НК РФ).

Заявительный порядок возмещения НДС

Закон корректирует с 1 апреля 2024 года действующий заявительный порядок возмещения НДС.

В рамках заявительной процедуры возмещение НДС производится налоговиками в ускоренном порядке до завершения камеральной проверки декларации, в котором был заявлен налог к возмещению. В таком порядке получить возмещение НДС можно, в частности, при представлении в инспекцию банковской гарантии. В связи с этим закон ужесточает требования к порядку представления таких гарантий. Согласно новому порядку, банковская гарантия подлежит направлению в налоговый орган не позднее дня, следующего за днем ее выдачи. Гарантия должна будет предусматривать обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму НДС, излишне полученную им в результате возмещения налога в заявительном порядке.

Срок действия гарантии должен истекать не ранее, чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению. Причем гарантия должна будет выдаваться на всю сумму НДС, заявляемую к возмещению в заявительном порядке.

Кроме того, поправки предусматривают возможность замены ранее предоставленной банковской гарантии. Заменить ранее направленную в налоговую инспекцию гарантию новой гарантией налогоплательщики смогут в срок не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации. Решение о возмещении налоговики вынесут в течение 5 дней со дня представления заявления и банковской гарантии (новая редакция п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Налогообложение сервитутов

С 1 октября 2023 года закон устанавливает порядок уплаты НДС при предоставлении компаниям права ограниченного пользования земельными участками (сервитут).

Для этого ст. 161 НК РФ дополнили положением, устанавливающим особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами, которые получили сервитут. По новым правилам налоговая база по НДС данными налоговыми агентами станет определяться как сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут, с учетом налога. Налоговая база должна будет определяться налоговым агентом отдельно по каждому земельному участку, в отношении которого установлен сервитут.

В указанных целях налоговыми агентами признаются организации и ИП, в интересах которых был установлен сервитут. Эти налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, или нет (новая редакция п. 3 ст. 161 НК РФ).

Источник: Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ