Помимо изложенного, в Стандарте появились новые
принципы для расчета сумм амортизационных отчислений.
По общему правилу, как и раньше, стоимость основных средств погашается посредством амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). При этом, ключевым изменением при расчете амортизации является изменение в Стандарте самой основы для расчета амортизации за отчетный период – элементов амортизации.
Так, в соответствии с ФСБУ 6/2020 элементами амортизации являются срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации.
При этом, установленные для объекта ОС элементы амортизации необходимо проверять на соответствие условиям использования этого объекта, чтобы убедиться, что отсутствует необходимость в их изменении. Такая проверка обязательна в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29)
Для пересмотра элементов амортизации необходимо создать отдельную комиссию или возложить соответствующие обязанности, например, на инвентаризационную комиссию. В зависимости от ситуации в состав комиссии должны входить не только технические специалисты, которые могут оценить состояние ОС и условия их использования, но и экономисты, технологи и иные специалисты, которые планируют и просчитывают будущие экономические выгоды от использования ОС. По результатам указанной проверки организация при необходимости принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.
Кроме того, в Стандарте не устанавливается требования об обязательном ежемесячном начислении амортизации основных средств, однако поясняется, что сумма амортизации рассчитывается таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта основных средств стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Согласно Стандарту, амортизация начисляется по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
- ОС с неизменными потребительскими свойствами (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции);
- законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
По другим, временно не используемым и (или) законсервированным ОС амортизация начисляется в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
В свою очередь, норма пункта 30 ФСБУ 6/2020 все-таки допускает приостановку начисления амортизации, но только в ситуации, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной его балансовой стоимости или превышает ее. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, то начисление амортизации по нему возобновляется.
По общему правилу, установленному ФСБУ 6/2020, объект ОС начинает амортизироваться с даты его признания в бухгалтерском учете, а прекращает - с момента его списания с бухгалтерского учета. Но по решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, а прекращать - с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС с бухгалтерского учета (то есть, как было ранее). Организация должна сделать выбор, закрепив его в своей учетной политике.