В письме от 10.07.2023 № СД-4-3/8716 ФНС ответила утвердительно о возможности отражать суммы “к уменьшению” в уведомлении по УСН.
ФНС напомнила, что в случае уплаты налоговых платежей, не сопровождающихся подачей декларации, нужно представлять в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах.
Налоговая база по налогу УСН определяется нарастающим итогом, и отчётными периодами при этом являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Суммы ранее исчисленных авансов по налогу засчитываются при исчислении последующих.
Может возникнуть ситуация, когда сумма авансового платежа по УСН в отчётном периоде исчислена в меньшем размере, чем авансы, исчисленные в предыдущих отчётных периодах. Это может быть связано с тем, что в каком-то квартале непропорционально увеличились расходы, либо – для УСН с объектом доходы – в уменьшение аванса учтены суммы страховых взносов и торгового сбора, то есть, платежей, уменьшающих сумму налога.
Налоговая декларация предусматривает такие возможности, в то время как форма уведомления об исчисленных суммах не содержит показателя к уменьшению. ФНС опубликовала инструкцию на случай, если по результатам отчётного периода совокупная обязанность на ЕНС учитывается в меньшем размере, чем по итогам предыдущих отчетных периодов.
В этом случае надо подать уведомление к уменьшению. То есть по строке 4 "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения. При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН подлежащих уплате.
ФНС привела пример:
Налогоплательщик, применяет УСН с объектом налогообложения в виде "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетные периоды календарного года составили:
за первый квартал (по сроку уплаты 28.04) 100 рублей;
за полугодие (по сроку уплаты 28.07) 400 рублей;
за девять месяцев (по сроку уплаты 28.10) 250 рублей.
Налогоплательщиком за указанные отчетные периоды в уведомлении по строке 4 "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы обязательств исчисленных авансовых платежей подлежат отражению следующим образом:
за первый квартал: 100 рублей;
за полугодие: 300 рублей;
за девять месяцев: - 150 рублей.
Таким образом, налогоплательщику в указанном случае за отчетный период девять месяцев необходимо представить уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы в виде отрицательного значения "-150".
Напомним, что в этом году уведомление может быть подано в виде платежки с реквизитами. ФНС не разъяснила, как следует поступить, если налогоплательщик выбрал такой способ. Естественно, платежки с отрицательным значением не будет. Подавать "отрицательное" уведомление в этом случае тоже не очень целесообразно, ведь после его хотя бы однократной отсылки в налоговую отвергается возможность дальнейшего заполнения платежек с реквизитами вместо уведомления.
Налоговая база по налогу УСН определяется нарастающим итогом, и отчётными периодами при этом являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Суммы ранее исчисленных авансов по налогу засчитываются при исчислении последующих.
Может возникнуть ситуация, когда сумма авансового платежа по УСН в отчётном периоде исчислена в меньшем размере, чем авансы, исчисленные в предыдущих отчётных периодах. Это может быть связано с тем, что в каком-то квартале непропорционально увеличились расходы, либо – для УСН с объектом доходы – в уменьшение аванса учтены суммы страховых взносов и торгового сбора, то есть, платежей, уменьшающих сумму налога.
Налоговая декларация предусматривает такие возможности, в то время как форма уведомления об исчисленных суммах не содержит показателя к уменьшению. ФНС опубликовала инструкцию на случай, если по результатам отчётного периода совокупная обязанность на ЕНС учитывается в меньшем размере, чем по итогам предыдущих отчетных периодов.
В этом случае надо подать уведомление к уменьшению. То есть по строке 4 "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения. При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН подлежащих уплате.
ФНС привела пример:
Налогоплательщик, применяет УСН с объектом налогообложения в виде "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетные периоды календарного года составили:
за первый квартал (по сроку уплаты 28.04) 100 рублей;
за полугодие (по сроку уплаты 28.07) 400 рублей;
за девять месяцев (по сроку уплаты 28.10) 250 рублей.
Налогоплательщиком за указанные отчетные периоды в уведомлении по строке 4 "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы обязательств исчисленных авансовых платежей подлежат отражению следующим образом:
за первый квартал: 100 рублей;
за полугодие: 300 рублей;
за девять месяцев: - 150 рублей.
Таким образом, налогоплательщику в указанном случае за отчетный период девять месяцев необходимо представить уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы в виде отрицательного значения "-150".
Напомним, что в этом году уведомление может быть подано в виде платежки с реквизитами. ФНС не разъяснила, как следует поступить, если налогоплательщик выбрал такой способ. Естественно, платежки с отрицательным значением не будет. Подавать "отрицательное" уведомление в этом случае тоже не очень целесообразно, ведь после его хотя бы однократной отсылки в налоговую отвергается возможность дальнейшего заполнения платежек с реквизитами вместо уведомления.
Источник: Письмо ФНС от 10.07.2023 № СД-4-3/8716
